財政部、國家稅務總局日前公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》。新細則將自2009年1月1日起施行。此次修訂重點明確了增值稅轉型改革、混合銷售行為、境內營業(yè)稅應稅勞務界定、增值稅小規(guī)模納稅人標準等相關規(guī)定。

　　增值稅實施細則修訂的內容，主要包括四個方面：一是結合增值稅轉型改革方案，對部分條款進行補充或修訂；二是與營業(yè)稅實施細則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；三是進一步完善小規(guī)模納稅人相關規(guī)定；四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。

　　針對增值稅實施細則修訂涉及增值稅轉型改革部分的修訂情況，財政部有關負責人介紹，此次增值稅轉型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。細則明確了除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內的其他機器設備進項稅額均可抵扣；明確了不動產在建工程不允許抵扣進項稅額，并對其概念進行了界定；根據(jù)其上位法授權，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。

　　增值稅小規(guī)模納稅人標準和相關規(guī)定的調整主要包括兩方面：一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；二是將現(xiàn)行年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調整為年應稅銷售超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

　　長江證券報告認為，調整小規(guī)模納稅人標準，將進一步消除重復征稅因素，有利于促進 中小企業(yè)的發(fā)展。 東北證券研究報告認為，細則的出臺明確了涉及到抵扣額的確認審批、地方政府稅收利益等具體問題，可以使政策取得更好的執(zhí)行效果。但由于抵扣范圍仍然較小，在未來上市公司投資增速可能出現(xiàn)下降的情況下，增值稅轉型政策的影響將是長期和溫和的，對合理引導投資結構的作用可能更大一些。

　　此外，修訂后的增值稅和營業(yè)稅實施條例對混合銷售行為和兼營行為銷售額劃分問題進行了規(guī)定，繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。

　　此次消費稅實施細則修訂的內容，主要包括兩個方面：一是根據(jù)其上位法，將1994年以來已經實施的政策調整內容體現(xiàn)到修訂后的細則；二是與增值稅實施細則在銷售和有償轉讓的定義、外匯銷售額的折算、價外費用、納稅義務發(fā)生時間等規(guī)定進行銜接，保持一致。 

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